SEPARACIÓN DE COSTOS FIJOS
Y VARIABLES
TÉCNICAS DE SEPARACIÓN DE COSTOS.
Una de las desventajas del costeo directo es que la separación de los
costos en fijos y variables, no es exacta, debido a que hay costos que poseen
características tanto de costos fijos, como de costos variables. Es por eso que
surgen los métodos de separación de costos, los cuáles son:
·
Observación
directa de las diferentes partidas de erogaciones
·
Estudios
de ingeniería industrial
·
Cierre
temporal
·
Gráfica
de dispersión
·
Máximos y
mínimos
·
Promedios
altos y bajos
·
Mínimos
cuadrados
·
Desviaciones
estándar de mínimos cuadrados
Observación directa de las diferentes
partidas de erogaciones.
La
observación debe hacerse en forma combinada sobre el catálogo de cuentas para
ver que comportamiento tienen las diferentes partidas. Se recomienda utilizar
primero este método para después utilizar técnicas más avanzadas. Al usar este
método se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Se deben conocer
profundamente las políticas de la empresa.
b) También se deben
conocer a la perfección las operaciones de la misma.
c) Se debe buscar el
mayor grado de análisis posible.
Estudios de ingeniería industrial.
En
este, la separación de los costos se lleva a cabo por medio de ingenieros
industriales, los cuales hacen un análisis sistemático de elementos físicos o
técnicas para elegir las más apropiadas.
Cierre temporal.
Este
método consiste en simular lo que pasaría si la empresa cerrara temporalmente,
y así ver que clase de costos no se evitarían por este motivo, por ejemplo:
renta, algunos sueldos, depreciaciones, teléfono, etc.; la suma de todos estos
costos sería el monto de los costos fijos y por diferencia se sacarían los
variables.
Gráfica de dispersión.
En
este método se tienen que localizar en un juego de coordenadas cartesianas las
cifras de los costos incurridos a diferentes niveles de actividad. El eje de
las ordenadas representa los costos y el eje de las abcisas los niveles de
actividad.
Después
se traza una línea recta, que al mismo tiempo que une el mayor número de
puntos, deja igual número de ellos a cada lado de dicha recta. Cuando la recta
llegue al eje de las ordenadas, se tiene que trazar una línea horizontal que
identifica el monto de los costos fijos.
Este
método carece de exactitud, así que solo se recomienda para partidas poco
significativas.
Máximos
y mínimos.
Consiste
en buscar la ruptura en los diferentes volúmenes de actividades tanto en
volumen como en costo, comparando los datos del nivel más alto con el más bajo.
También habrá de obtenerse un coeficiente de variabilidad, que no es más que la
división de las diferencias que surjan entre los niveles máximos y mínimos
tanto del volumen como del costo. Ejemplificando, tendríamos que determinar el
período en que se ubicó la mayor producción y así mismo, el que fue más bajo
para poder obtener la diferencia:
Volumen Costo
Nivel máximo 1500
25000
Nivel mínimo 250 7500
1250 17500
Posteriormente, se
tendría que determinar el coeficiente de variabilidad:
17,500
Coeficiente de
variabilidad = ------------------ = 14.00
1,250
Esta cantidad representa la parte variable que existe en cada unidad de
los diferentes volúmenes.
Teniendo el coeficiente se procederá a efectuar el cálculo de la ruptura
de los costos a los distintos niveles seleccionados:
Ruptura nivel máximo.
Volumen Cuota variable Costos variables
1,500 x 14.00 = $21,000
Costos totales 25,000
menos Ctos. Variables 21,000
Costos fijos 4,000
Ruptura nivel mínimo.
Volumen Cuota variable Costos variables
250 x 14.00 = $3,500
Costos totales 7,500
menos Ctos. Variables 3,500
Costos fijos 4,000
Promedios altos y bajos.
Este
método es muy similar al anterior, con la diferencia de que en este se
incorporan todos los volúmenes para la comparación.
Niveles altos:
Períodos
|
Volumen
|
Costo
|
1
|
950
|
$15,000
|
2
|
1250
|
20,000
|
3
|
1350
|
21,500
|
4
|
1500
|
25,000
|
5
|
1250
|
20,000
|
6
|
1150
|
17,500
|
Suma
|
7450
|
119,000
|
Promedios
|
1241.67
|
19,883.33
|
Niveles bajos:
Períodos
|
Volumen
|
Costo
|
7
|
500
|
10,000
|
8
|
500
|
10,000
|
9
|
250
|
7,500
|
10
|
400
|
9,000
|
11
|
650
|
11,000
|
12
|
750
|
12,000
|
Suma
|
3050
|
59,500
|
Promedios
|
508.33
|
9,916.67
|
Ahora, se efectúa el
cálculo del Coeficiente de Variabilidad:
Volumen Costo
Promedio alto
1,241.67 $19,833.33
Promedio bajo 508.33
9,916.67
733.34 9,916.66
Diferencia en costos
$9,916.66
C.V. =
----------------------------- = --------------- = 13.522595
Diferencia en volumen
733.34
Con base al
coeficiente de variabilidad se determina la ruptura de costos a los diferentes
niveles promedios:
A promedio alto:
Volumen Coeficiente
Costos variables
1,241.67 x 13.522595
= $16,790.60
Costos totales
$19,833.33
(promedio)
menos Ctos. Variables
16,790.60
Costos Fijos:
$3,042.73
A promedio bajo:
Volumen Coeficiente
Costos variables
508.33 x 13.522595 =
$6,873.93
Costos totales
$9,916.66
(promedio)
menos Ctos. Variables
6,873.93
Costos fijos:
$3,042.73
Mínimos cuadrados.
Este es un método estadístico que pretende buscar la tendencia de una
serie de cifras relacionadas utilizando la fórmula de la línea recta: Y = a +
bx. Donde:
·
Y = costo
total
·
a =
porción fija
·
b =
coeficiente de variabilidad
·
X =
volumen.
En esta fórmula se encuentran dos datos conocidos (X y Y) y dos
desconocidos (a y b), la cual se resuelve con un sistema de ecuaciones
simultáneas, el cual se representa en la siguiente forma:
Y = Na + bx YX = aX + bx
La ruptura de costos a través de este método, se resuelve por medio de
las ecuaciones simultáneas anteriores. Donde:
·
N =
número de períodos
·
X =
volumen
·
Y = costo
·
b =
coeficiente de variabilidad
·
a = porción
fija
·
=
sumatoria
Este
sistema de ecuaciones se resuelve por medio de la suma y resta para poder
despejar el coeficiente de variabilidad y después sustituirla en la primera de
las ecuaciones para obtener la porción fija correspondiente al costo.
Desviaciones estándar de mínimos
cuadrados.
Este es un método matemático y se resuelve aplicando la siguiente
fórmula:
XY
Coeficiente de variabilidad = -------------
X2
Esto se interpreta como: la raíz cuadrada de la media de las
desviaciones.
VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO.
1. Los registros contables contienen información relacionada con costos
fijos y variables, con lo que se puede establecer una combinación de
costo-volumen-utilidad para obtener óptimos resultados.
2. Permiten conocer con cierta exactitud el importe de los costos fijos
de producción y distribución, con la contabilidad normal, sin recurrir a
estudios adicionales.
3. En el estado de resultados, las utilidades están en función del
volumen de ventas, lo que ayuda a la dirección a comprender mejor el efecto que
tienen los costos fijos sobre las utilidades.
4. Permite establecer cuál es la combinación óptima de precios y
volumen de operación de los productos que deja la mayor retribución.
5. Permite a la dirección de la empresa tener un mayor control de las
fuentes que generan utilidades.
DESVENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO.
1. Dificultad para distinguir los costos fijos.
2. Los costos completos de manufactura no se determinan en el proceso
de costo de producción.
3. Dificulta conocer los costos de paralización de actividades cuando
solo afecta a una parte de la empresa.
4. Tiene muy poca representatividad dentro del costo total en la esfera
industrial.
5. Impide determinar el monto de gastos originado por una utilización
de planta distinta de la normal.
6. En decisiones de largo alcance, resulta necesario conocer el costo
total de producción.
DIFERENCIAS PRINCIPALES DE LA TÉCNICA DEL COSTEO DIRECTO CON EL COSTEO
ABSORBENTE O TRADICIONAL
Costeo Tradicional
1.- Son elementos del costo la materia prima, mano de obra y cargos
indirectos, sin importar si son fijos o variables.
2.- Como no existe diferenciación entre costos fijos y variables,
automáticamente se capitalizan los costos fijos, los cuáles son irrelevantes.
3.- Es indispensable seguir procedimientos peculiares de contabilidad
de costos para aplicar los cargos indirectos fijos al costo de producción.
4.- Los costos son influenciados por la inactividad de la maquinaria,
por las fluctuaciones de la producción y por las arbitrariedades cometidas en la
aplicación de cargos indirectos.
5.- Los inventarios son valorizados al costo de producción, pudiendo
encontrarse sobrevaluados y viciados.
6.- Los costos que se obtienen con este procedimiento acumulan
conceptos como: depreciaciones, amortizaciones, etc., motivo por el cual no se
puede determinar la cantidad que realmente se desembolsará para lograr su
recuperación.
7.- Las diferencias de inventarios pueden modificar la utilidad
obtenida en el período.
Costeo Directo
1.- Los costos se clasifican en fijos y variables, formando parte del
costo de producción solamente los variables.
2.- Los costos fijos se contabilizan directamente en las cuentas de
resultados, en consecuencia, no se capitalizan.
3.- No es necesario realizar prorrateo de cargos indirectos al costo de
producción, ya que dicho costo no incluye los costos fijos, que son los que
originan el prorrateo.
4.- Los costos obtenidos bajo este procedimiento no son influenciados
por ningún elemento extraño a las propias erogaciones variables.
5.- Los inventarios quedan valuados a un costo, que por incluir sólo el
costo variable, resultan inferiores a los tradicionales.
6.- Los costos que se obtienen, por lo general son los que
efectivamente incurren y concuerdan con los verdaderos desembolsos para lograr
su recuperación.
7.- Las diferencias de inventarios al fin y al principio del período no
modifican la utilidad.
COMBINACIÓN DEL COSTEO DIRECTO CON EL SISTEMA DE
COSTOS ESTIMADOS.
El costeo directo tiene dos opciones para determinar el costo de
ventas:
1. Costos Históricos
2. Costos Predeterminados
Los costos predeterminados a su vez, se clasifican en estimados y
estándar.
Así que, el Costeo Directo puede ser calculado con base en los costos
estimados y el resultado se verá afectado solo por los datos que son
determinados en base a la experiencia de la empresa, es decir, no serán tan
precisos.
Ejemplo:
La compañía “COSTO VARIABLE” elabora sus productos en un solo proceso.
La compañía tiene establecido el método de análisis de Costo variable, con la
técnica de costos estimados: Apéndice #1
COMBINACIÓN DEL COSTEO DIRECTO CON EL SISTEMA DE
COSTOS ESTÁNDAR.
El sistema de costeo estándar directo combina las ventajas del control
de la eficiencia con la del conocimiento de la estructura misma de los costos
en relación al volumen de producción.
Las desviaciones adquieren un sentido preciso ya que cuantifican y
señalan específicamente las fallas que deben corregirse.
La desviación en capacidad, no se incorpora al mecanismo contable,
aunque dicha desviación sea muy sencilla de calcularse y más aún en el sistema
de costeo estándar directo, pudiendo presentarse en cuentas de orden o como
simple información estadística.
Ejemplo: Apéndice #2
PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio o punto crítico, desde el punto de vista
contable, consiste en determinar un importe en el cual la empresa no sufra ni
pérdidas ni ganancias, es decir, el punto donde las ventas sean igual a los
costos y gastos. Para obtener ese punto, es necesario clasificar los costos y
gastos de la empresa en Fijos y Variables. Una de las principales
características de este procedimiento es la de reportar datos anticipados,
además de ser un procedimiento flexible que, en general, se acomoda a cualquier
tipo de empresa.
La fórmula es:
P.E. = C.F. / 1 - (C.V. / V.)
Donde:
·
P.E. =
Punto de Equilibrio
·
C.F. =
Costos Fijos
·
C.V. =
Costos Variables
·
V. =
Ventas
El punto de equilibrio constituye una de las herramientas más útiles
para la administración empresarial; la simplicidad de su manejo, así como su
fácil comprensión para personas no relacionadas a la contabilidad, lo colocan
como un elemento insustituible para la toma de las decisiones más importantes.
EL COSTEO DIRECTO DESDE EL PUNTO DE VISTA LEGAL.
Los sistemas autorizados de valuación de los inventarios y la
determinación de los costos de producción, están referidos sobre la base del
costeo absorbente. Esto se fundamenta en el Art. 20 de la Ley del ISR. fr.II El
artículo 24 del Reglamento de la Ley del ISR dice:
“Los causantes podrán variar el sistema de valuación de costeo
absorbente señalado en el primer párrafo de la fr. II del art. 20 de la LISR,
por el de costos estimados o costos estándar”... La situación fiscal del costeo
directo ha sido muy controvertida ya que a mediados de los setentas, la mayoría
de las empresas optaron por manejar su contabilidad con base en el costeo
directo, con esto, la información financiera se encontraba registrada
debidamente, pero para efecto de declaraciones anuales de impuestos, se tenía
que establecer la conversión de costeo directo a costeo absorbente para cubrir
los requisitos fiscales.
La fundamentación principal de oposición recae en la desvalorización de
inventarios, la cual, en las empresas industriales, suele ser de grandes
proporciones, y con esta desvalorización se tendría una disminución de
utilidades, ya que los costos fijos se cargarían íntegros a los resultados del
ejercicio y por consiguiente, causaría un menor gravamen del impuesto.
APLICACIÓN DEL COSTEO DIRECTO EN LAS EMPRESAS.
El costeo directo puede ser aplicado con las técnicas de valuación de
Costos Históricos y Predeterminados; a su vez puede utilizar cualquiera de los
procedimientos de control de las operaciones como son órdenes, procesos o cualquiera
de sus derivaciones.
·
Se puede
decir que el uso del Costeo Directo representa para la administración, un
elemento de juicio en la toma de decisiones, ya que suministra información
financiera con cifras confiables.
·
El costeo
directo no puede aplicarse a todas las empresas.
·
Se tiene
que considerar la implantación de este sistema desde el punto de vista
extracontable, sólo cuando sea conveniente.
·
La
implantación del sistema en cualquier empresa no tiene especial dificultad, ya
que no altera substancialmente el sistema de contabilidad implantado.
·
Es
necesario que la empresa que adopte este sistema, tenga especial cuidado en
estructurar su catálogo de cuentas, ya que los costos y gastos se deben dividir
en fijos y variables.
·
Ayuda al
análisis del Punto de Equilibrio.
·
Sirve
como auxiliar del Costeo Absorbente para:
a) Planeación de operaciones futuras para alcanzar
determinada utilidad
b) Facilita el estudio cuando hay diversidad de zonas.
c) En épocas de expansión, es menos optimista.
·
El
inconveniente principal es que es un Costo Incompleto, ya que no da la solución
de cómo incluir los costos fijos en los Precios de Venta.
·
No es
aceptado por el Fisco.
¿FUNCIONA O NO EL COSTEO DIRECTO?
Sí funciona, porque a pesar de lo nuevo que sea, cumple de la mejor forma
posible con las funciones de control de la producción; trata de definir la
responsabilidad que se tiene por cada unidad que se produce.